作 者丨郭美婷,黃婉儀,王俊,實(shí)習(xí)生陳天樂(lè)

編 輯丨吳立洋

圖 源丨圖蟲(chóng)

近年來(lái)，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)快速發(fā)展、形式多樣，出現(xiàn)了電商直播帶貨、游戲直播、生活直播等各種形式。這些網(wǎng)絡(luò)直播在帶給群眾日益豐富的生活?yuàn)蕵?lè)體驗(yàn)同時(shí)，也出現(xiàn)了不少亂象。

今年全國(guó)兩會(huì)期間，不少提案議案都提到了網(wǎng)絡(luò)直播監(jiān)管問(wèn)題，對(duì)堵住直播帶貨稅收漏洞建言獻(xiàn)策。

值得一提的是，在兩會(huì)開(kāi)幕前夕，3月2日，最高人民法院剛剛發(fā)布《最高人民法院關(guān)于審理網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)糾紛案件適用法律若干問(wèn)題的規(guī)定（一）》，對(duì)直播營(yíng)銷民事責(zé)任等方面作出規(guī)定。規(guī)定將于2022年3月15日起施行，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)也將迎來(lái)更嚴(yán)監(jiān)管。

填補(bǔ)直播帶貨稅收規(guī)則空白

2021年4月頒布的《網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷管理辦法（試行）》要求，直播營(yíng)銷平臺(tái)依法依規(guī)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送身份信息和其他涉稅信息，應(yīng)當(dāng)提示直播間運(yùn)營(yíng)者依法辦理市場(chǎng)主體登記或稅務(wù)登記，如實(shí)申報(bào)收入，依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。不過(guò)，直播間運(yùn)營(yíng)者和直播營(yíng)銷人員即主播究竟需要遵守哪些具體稅務(wù)規(guī)范，還處于規(guī)則空白。

而自從去年年底開(kāi)始，稅務(wù)部門開(kāi)始持續(xù)加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)從業(yè)人員的稅收監(jiān)管，多位頭部網(wǎng)絡(luò)帶貨主播偷逃巨額稅款被爆出。

從鄭州稅務(wù)部門運(yùn)用大數(shù)據(jù)追征一名網(wǎng)紅662.44萬(wàn)元稅款收入國(guó)庫(kù)；到朱宸慧（雪梨）、林珊珊兩名網(wǎng)絡(luò)主播涉嫌偷逃稅款，分別追繳并加收滯納金6555.31萬(wàn)元、2767.25萬(wàn)元；再到直播帶貨一姐薇婭十?dāng)?shù)億的追繳稅款、加收滯納金和罰款；延續(xù)至今年2月，快手頭部主播平榮（驢嫂平榮）被追繳并罰款6200.3萬(wàn)元……巨額追繳和罰款、高知名度，使得主播稅收合規(guī)問(wèn)題大范圍地進(jìn)入公眾視野。

在全國(guó)人大代表、遼寧大學(xué)副校長(zhǎng)楊松看來(lái)，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的從業(yè)人員收入差距大、收入形式多樣、收入結(jié)構(gòu)復(fù)雜，稅收風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)更高。

民進(jìn)中央在《關(guān)于完善網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷等新業(yè)態(tài)稅收征管制度體系的提案》中提到，基于網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)人與其所登記的法律實(shí)體之間的稅收法律關(guān)系如何界定尚無(wú)明確、具體的判定標(biāo)準(zhǔn)等等“規(guī)則空白”，網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷等新型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種納稅要素仍然難以界定，互聯(lián)網(wǎng)線上平臺(tái)參與主體多元、網(wǎng)絡(luò)主播行業(yè)形式多樣模糊化納稅主體和主體收入，難以劃分具體類別。線上線下多主體跨地區(qū)經(jīng)濟(jì)交易同時(shí)給納稅地點(diǎn)的界定帶來(lái)較大困難。

提案提到，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與主體多元化、納稅主體模糊化，主體收入難以劃分具體類別。出于稅務(wù)規(guī)劃需要，網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)人通常辦理名義上用于對(duì)外簽約的工商實(shí)體，表現(xiàn)形式為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或個(gè)體工商戶形式的“工作室”，網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)人與其所登記的法律實(shí)體之間的稅收法律關(guān)系如何界定尚無(wú)明確、具體的判定標(biāo)準(zhǔn)，從而給其轉(zhuǎn)換稅目帶來(lái)空間。此外，線下、線上多主體進(jìn)行跨地區(qū)的經(jīng)濟(jì)交易較難確定經(jīng)濟(jì)交易屬地，從而給納稅地點(diǎn)的界定造成困難。

網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)分級(jí)分類管理

事實(shí)上，網(wǎng)絡(luò)直播作為一種新業(yè)態(tài)對(duì)當(dāng)前稅收制度和監(jiān)管提出了挑戰(zhàn)，例如網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的管理方式和稅收核定征收方式就引起熱議。

2021年9月18日，國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布《加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理》，指出進(jìn)一步加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員日常稅收管理，對(duì)明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個(gè)人工作室和企業(yè)，要輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報(bào)納稅。

楊松建議對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)分級(jí)分類管理，清理規(guī)范稅收核定征收方式。對(duì)直播人員進(jìn)行分級(jí)分類管理，不僅能夠確定核定征收的適用范圍，也能規(guī)范核定征收的適用程序，有利于完善核定征收的制度功能。

楊松認(rèn)為，如果不考慮行業(yè)特殊性，忽視直播人員間的巨大收入差異，對(duì)其適用統(tǒng)一的征稅方式，可能導(dǎo)致稅收征管資源浪費(fèi)或稅收征管方式不確定的后果。

在議案中，楊松提到，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)具有跨地域性，直播從業(yè)人員可以選擇在任何地點(diǎn)設(shè)立個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。這類商事組織往往具有兩大特征：一是可扣除成本很低；二是沒(méi)有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。基于此，先設(shè)立商事組織，再申請(qǐng)核定征收，是直播人員最常用的避稅方法。

民進(jìn)中央提交的相關(guān)提案同樣提到網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)所得稅核定征收方式有待規(guī)范。提案指出，從法律法規(guī)層面看，雖然當(dāng)前直接稅的名義稅負(fù)不低，但在征管層面卻對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播的“工作室”個(gè)人所得稅普遍進(jìn)行核定征收，核定所得率偏低，將會(huì)弱化政策效應(yīng)。

分級(jí)分類管理不僅有利于清理不當(dāng)稅收核定的適用、規(guī)范直播行業(yè)稅收征管秩序，還有利于照顧眾多中小主播的實(shí)際情況。楊松表示，對(duì)于底部和腰部主播，稅務(wù)機(jī)關(guān)還是應(yīng)該實(shí)事求是，視情況決定是否采用核定征收方式。目前，這類從業(yè)人員的數(shù)量眾多，所涉企業(yè)往往規(guī)模較小，營(yíng)業(yè)收入微薄，很多甚至處于減免稅限額之下，對(duì)其適用查賬征收并不能多征稅款，反而加大了征管成本，降低了稅收效率。按照分級(jí)分類管理的要求，對(duì)這一部分納稅人，適用核定征收更符合科學(xué)征管原則。

本期編輯 劉巷 實(shí)習(xí)生 黃菁珊

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